Czy sam fakt wystawienia faktury oznacza automatyczny obowiązek zapłaty VAT? Zgodnie z art. 108 ust. 1 ustawy o VAT – zasadniczo tak. Lecz co w przypadku gdy faktura zawiera błąd, np. w kursie waluty, i zostaje skorygowana do zera w KSeF? Najnowsze stanowisko KIS to dobra wiadomość dla przedsiębiorców – w pewnych okolicznościach zapłata podatku od pierwotnej, błędnej faktury może nie być konieczna.
Podatek do zapłaty już przy wystawieniu faktury
Stanowisko Krajowej Informacji Skarbowej z lipca 2025 roku może budzić zdziwienie wśród podatników. Ogólną zasadą jest, że samo wystawienie faktury aktualizuje obowiązek zapłaty podatku VAT. Co istotne, obowiązek ten nie jest powiązany z faktycznym otrzymaniem zapłaty od kontrahenta. Przykładowo, wynajmujący lokal użytkowy wystawia faktury z tytułu czynszu najmu i musi odprowadzić VAT, nawet jeśli najemca nie uregulował jeszcze poprzednich należności ani bieżącej faktury.
Analizowany przez KIS stan faktyczny
Wyobraźmy sobie jednak taką sytuację – spółka A z siedzibą w Gdyni prowadzi stały outsourcing kadrowo-płacowy spółki B z siedzibą w Zakopanem. Rozliczenie między nimi ma charakter ryczałtowy – 500 EURO za miesiąc obsługi. Na tej podstawie jest ustalana kwota podatku w złotówkach.
Spółka A wystawia faktury ustrukturyzowane, czyli takie, które trafiają do Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF).
Pojawił się jednak problem techniczny – w systemie finansowo-księgowym spółki A zastosowano błędny kurs waluty przy przeliczeniu kwoty ryczałtu. Do KSeF trafiła więc faktura ze źle obliczonym podatkiem. System automatycznie „naprawił” błąd – wystawiając fakturę korygującą do zera, a następnie generując prawidłową fakturę, z uwzględnieniem prawidłowego kursu i w rezultacie – z właściwą kwotą podatku do zapłaty. Wszystkie trzy dokumenty – pierwotna faktura, korekta i faktura poprawiona – zostały zarejestrowane w KSeF.
To prowadzi do kluczowego pytania: czy sama obecność w KseF pierwotnej, błędnej faktury wystawionej przez spółkę A oznacza obowiązek zapłaty podatku na podstawie art. 108 ust. 1 ustawy o VAT, mimo że została ona natychmiast skorygowana?
VAT tylko od rzeczywistej kwoty transakcji
Składając wniosek o interpretację indywidualną w podobnej sprawie zajęliśmy stanowisko, iż taki sposób korekty faktur VAT – tj. najpierw korekta do zera, a następnie wystawienie poprawnej faktury – nie powinien powodować obowiązku zapłaty podatku z tytułu faktury pierwotnej.
Nasze stanowisko w zakresie interpretacji przepisów prawa podatkowego ponownie okazało się być prawidłowe.
Organ podatkowy podtrzymał tę linię interpretacyjną, stwierdzając:
W sytuacji (…), gdy transakcja udokumentowana fakturą wystawioną na rzecz nabywcy została wprowadzona do obrotu, ale nie została zrealizowana, podatnik ma prawo wystawić fakturę korygującą „do zera”.
Dodatkowo Dyrektor KIS słusznie podnosi, że art. 108 ust. 1 ustawy o VAT ma w głównej mierze charakter prewencyjny i służy eliminowaniu z obrotu tzw. pustych faktur. Jeżeli jednak faktura dokumentuje rzeczywiste zdarzenie gospodarcze, które podlega opodatkowaniu, to jej późniejsza korekta do „0” i zastąpienie fakturą z poprawnymi danymi nie powoduje obowiązku zapłaty VAT. Wówczas należy uiścić podatek od towarów i usług na podstawie prawidłowej faktury, tj. tej, która odzwierciedla rzeczywistą wartość transakcji oraz poprawne wyliczenie podatku.
Warto przy tym pamiętać, że w 2026 roku korzystanie z Krajowego Systemu e-Faktur stanie się obowiązkowe dla wszystkich podatników VAT. Oznacza to, że wszelkie błędnie wystawione dokumenty będą od razu widoczne w systemie i ewidencjonowane. Paradoksalnie może to ułatwić prowadzenie działalności: dzięki ścisłemu powiązaniu faktury pierwotnej, korekty do zera i finalnej wersji faktury, organy podatkowe będą miały pełną kontrolę nad procesem, co zmniejszy ryzyko sporów.
Nasza wieloletnia praktyka w doradztwie podatkowym pozwala wspierać klientów w prawidłowej interpretacji i stosowaniu przepisów prawa. Zapraszamy do kontaktu.
